前言

    新一轮税制改革向我们走来，耳中传来的足音日渐清晰。
    11月15日，北京，人民大会堂。财政部和国家税务总局负责人中国财政论坛上表示，我国财税体制将做重大改革。知情人士告诉记者，组织这次论坛的深层含义是：为启动新一轮税制改革做舆论准备。此前，在10月14日结束的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中，明确提出“分步实施税收制度改革”。
    税制改革关涉到我们每一个人。增值税由生产型转为消费型，设备投资被纳入抵扣范围；企业所得税统一税率，内外资企业在同一起跑线上竞争；个人所得税综合和分类相结合，实现更大范围的社会公平。
    谁将率先启动？记者采访中了解到，增值税转型如箭在弦，极有可能在明年上半年推出。而企业所得税和个人所得税由于涉及税法修改，所以推出时间将更为滞后。
    “增值税改革对企业来说是重大利好。”一位税务咨询专家告诉记者，这一改革影响深远。固定资产投资可以按照17%的增值税率进行抵扣，企业投资成本大为降低。
    于是我们的记者兵分数路进行采访，注册税务师分析对企业的影响；政府官员衡量国家财政得失；企业经营者坦露企盼心声；税收专家透视税改进程。
    税制改革急速前行，我们有理由共同关注。

    增值税转型揭幕新税改

    导报记者 任旭强 许慧艳 段海涛 济南报道

税务师：对企业是重大利好

    “增值税转型已是指日可待。现在不少企业在购置设备时，要求对方暂缓开具发票，待税制改革实施后再补开，因为届时将可以抵扣17％的增值税，其间存在巨大差额。”11月14日在接受记者采访时，一位企业财务人员如是说。
    在十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中明确提出，现行税制将分步实施改革。“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。“改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制”。
    “增值税由生产型转为消费型，将是对企业的重大利好。而且，在整个税制改革进程中，增值税转型极有可能率先实施。”山东百丞税务咨询公司总经理、注册税务师朱自永告诉记者。

    政策蕴含丰富信息

    “增值税改革，将会对企业投资产生巨大促进。”朱自永举例说，在生产型增值税税制下，企业购买一台设备交完增值税后共需要1170万元，而改为消费型增值税后，同样一台设备企业仅需支付1000万元，二者相差17％的增值税率。如此一来，企业投资成本将会大大降低。
　　增值税是目前国际上大多数国家实行的一种税制，主要对生产和经营过程中新增加的价值征收税金。增值税通常使用的类型可以分为生产型和消费型两种方式，二者的区别在于扣除税金的款项不同：前者只允许扣除购入原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；后者是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。
    朱自永分析，增值税调整，对各类企业的影响并不完全一致，其中对资本密集型企业的促进作用将会非常显著。例如，固定资产投资较大的电力、钢铁、汽车、机床等行业，将会受益匪浅。这类企业上一条生产线或一台机组，投资额动辄便以亿元计，税制改革后，他们一条价值1亿元的生产线，可以抵扣的税金就将高达1700万元。
    另外，一些新办企业或正处于急速扩张期的企业，由于需要购买大量设备，所以可以抵扣的增值税就相当可观。而一些老企业由于前期基建投资已经完成，下一步固定资产投入不会太大，所以影响相对小一些。
    “企业需要了解国家政策调整中蕴含的丰富信息。”朱自永告诉记者，这种信息包含两个方面，其一就是鼓励企业抓住机遇，大力投资；其二，我们也可以从政策中觉察出一种气息，那就是说，面对增值税改革，国家财政收入短期内将会受到一定影响，那么税务部门必然会采取严厉措施，加强征管，该享有的优惠会让企业去享有，但是该收的税一定会收上来。“因此，从这一角度来讲，企业如何在纳税上避免失误，将会是一个非常严峻的课题。”
    那么，增值税转型对老百姓个人有无影响？朱自永认为，增值税改革将会促进消费品成本的降低。企业由于投资成本下降，创新激情将会有效提升，他们会把投资节余下的钱用来干其他事情。物价将会变得多元化，老百姓的选择也会更加多元。
    “估计增值税转型后，国家不会允许企业一次性把添置固定资产的增值税全部抵扣完毕，而是会采取分批抵扣的办法，这样也会适当减轻税制改革对国家财政的冲击。”朱自永介绍，目前我国税收收入占财政收入的90％以上，而增值税收入占税收收入的70％。因此，增值税转型对国家财政收入的影响不容忽视。
    有业内人士预测，增值税改革将使国家财政收入每年减少800亿元左右，其实这种估计太过悲观。因为，本轮税制改革国家经过了深思熟虑，单从固定资产投资可以抵扣进项税这一项来看，国家税收将会大大减少，但是企业投资的增加，将会对经济产生巨大拉动，“增值税改革后很可能出现的一种结果就是，允许抵扣的范围扩大了，而税收总额却并未减少。”朱自永说。

    深层背景

    “我们可以把增值税改革的原因归结为两点，其一是鼓励投资消费，其二是与国际接轨。”朱自永这样分析。
    现在世界上只有两个国家实行生产型增值税政策。一个是我国，另一个是印尼。所有西方发达国家全部实行消费型增值税政策。朱自永举了一个例子，如果要制做一张桌子，家具厂需要购买一台电锯，假设同样一台电锯在市场上售价117美元，那么国外企业先花费117美元增加这样一项固定资产，再抵扣17％的增值税，这样实际成本只有100美元；而由于我国当前实行的是生产型增值税政策，固定资产投资增值税无法抵扣，所以这台电锯的入账成本就是117美元。这样国内与国外企业的生产成本就大不一样，生产出的产品在国际市场上的竞争力也就有较大差别。
    我国从1994年开始，对税制进行了一系列改革，那时，增值税选择的是生产型。其原因主要是，当时我国通货膨胀严重，税收制度目的在于抑制消费，而不是鼓励企业进行投资。另外，当时的经济发展水平和财政状况不允许增值税由生产型转为消费型。而近几年我国物价指数连年走平，政府通过采取积极的财政政策来拉动经济增长。通过发行国债，进行大规模基本建设投资来拉动经济，空间越来越小。因此，必须鼓励企业投资，在这一背景下将增值税由生产型改为消费型，将增值税抵扣进项税已是大势所趋。

政府官员：改革成本谁来买单

    “目前财政部已经有一个关于新税制改革设计的预案，至于何时推出方案还要选择一个恰当的时机。”11月14日下午记者致电财政部，一王姓官员如是答复。

    转型时机成熟

    “以中央现有的财力分析，增值税由生产型转为消费型的时机已经成熟，国家财政对增值税转型是具备相当承受力的。”山东省国家税务局一位官员如是说。记者从国家税务总局网站上查询到，自1999年以来的国家财政税收连年增长:1999年接近1万亿，2000年达到1.2万亿，2001年的税收收入超过1.4万亿，到了去年则猛增到1.7万亿元，而根据国家税务总局最新的统计显示，今年前三季度全国税收收入累计已经完成了1.5万亿，据税务部门人士估计，今年全国税收收入突破2万亿元没有问题。
    “生产型增值税压抑了社会及民间投资。”山东省国家税务局流转税管理处副处长戴继锋说，将生产型增值税改为消费型增值税，允许抵扣设备投资所含的增值税，无疑将提高社会投资的积极性。
    问题是如果允许设备投资抵扣，首先面临的问题是财政收入减少。参与了此次税制改革设计的中国社科院财贸研究所副所长高培勇有一个估算：按大改、中改和小改三种调整增值税方案，可能要分别付出800亿、500亿和300亿的减收代价，如此规模的减收，在中央财政赤字连年增长、非典又使其雪上加霜的情况下，税制改革自然“雷声大、雨点小”，决策层显得裹足不前。
    11月15日，中央电视台经济信息联播栏目简单报道了一则新闻：《财税专家呼吁调整积极财政政策》。据接受电话采访的财政部官员说，在人民大会堂召开的由财政部官员和财税专家参加的这次研讨会其实有着另外一层背景：为启动新一轮税制改革做舆论的准备。
    增值税转型已是箭在弦上。

    怎么改？

    财政部人士解释说，为了减少税种转型导致的收入明显减少，此次改革可能采取逐步转型的办法。这位人士举例说，有可能是只允许增量机器设备抵扣，也可能采取分行业逐步转型的方法。一观察人士则告诉记者，增值税转型很有可能分两步走：第一步，首先在税收负担较重的煤炭、冶金、机械制造和高新技术等行业先开始转型，其次允许投资的进项税可以抵扣；第二步再允许厂房投资的进项税抵扣。
    经多方了解记者得知，在一次小范围的中央有关税制改革的会议提出，把增值税转型改革试点放在东北三省以支持老工业基地的复兴。接受记者电话采访的财政部官员坦陈确有此说，但是否真的就选择在东三省试点，何时开始试点，具体实施的步骤目前还不能向媒体透露。
    此间记者也听到了另外一种担忧:如果增值税转型改革真的在东北三省试点，以东三省现有的财力能否承受得住税收收入减少的压力？关注此事的人士对记者分析说，财政承受能力问题不独东三省存在，由生产型向消费型转变是增值税改革的方向，试行新一轮税改本身就是对东北老工业基地的支持。

    谁来买单？

    就在增值税转型呼声日紧的同时，对于增值税优先改革的担忧也随之而来。由于增值税涉及面广，对财政收入贡献巨大，因此改革成本将是转型过程中面临的最大阻碍。
    山东省国税局有关人士表示，增值税转型之后，短时期内税收肯定会减少，但从另一方面来看，实行消费型增值税后，投资会大幅增加，因此从中长期来看又有利于增加财政收入。同时，由于山东的社会经济总量已经达到了一定规模，也具备这个承受能力。
    有一种声音存在于企业界，增值税转型的成本到底由谁来支付要看税种结构调整后是否增加其他税种，总税率定在什么水平，新税率折算下来只要不比企业现行税负低，企业就要承担一部分改革成本；如果新税率低于现行税率，那么，改革成本就要由政府财政来承担。
    对此，国家税务总局一位官员认为，改革后的企业税负肯定减轻，“结构性减税是方向”。
    问题是，现有的国家财力拿出哪部分钱来支持改革，中央政府和地方政府如何分摊？记者发现，由于目前并无具体的实施细则出台，而增值税改革又具有操作上的复杂性，因此，该问题目前还没有答案。
    但就在11月15日举行的中国财政论坛上，财政部部长金人庆提出一个方向型的课题——积极的财政政策要“转型”，他告诉媒体，“根据民间投资逐步加快等新情况，实施适度调整和优化政府投资的方向。”
    针对财政部有以调整积极财政政策的意图，与会专家认为，今后增发的国债资金，除继续用于在建工程的续建以外，应该考虑用于新的各项改革所需要的资金。高培勇建议“利用国债资金这笔可以动用的资金来源，来支撑和推动下一步的改革，比如税制改革”。
    如果说专家的建议带有一定学术探讨色彩，那么，财政部预算司一官员的说法则向我们透露出官方明确的意思：“国债投资将为财税体制改革承担一部分成本”，随着积极财政政策由国债直接投资转为结构性减税间接调控经济，“国债应该承担一部分因税收收入减少而产生的支出缺口”。
    也就是说，今后增发的国债将有一部分拿来支付税改成本。
    接受记者电话采访的财政部官员向记者解释说，今后将积极财政政策将转型，实施方式将从财政直接投资为主转向以财政引导社会投资为主，主要的政策手段将从国债投资转向税收，为社会投资创造一个更为宽松的环境，实现从以经济增长为中心向以提高经济增长质量和维护社会稳定为中心的积极财政政策转变。新税改只不过是整个财政制度改革的一个组成部分。
    正如参与税制改革方案设计的高培勇所言， 将税制改革同财政制度的整体变革特别是同继续实施的积极财政政策联系起来，税制改革便有了得以启动的条件和契机。让我们拭目待之。

    企业：热盼税改到来

    “如果增值税转型，那么我们企业每年可以节省投资成本3—5亿元，我们正热切盼望税制改革的到来。”谈起增值税由生产型转为消费型，济南钢铁集团总公司财务处副处长蔚可超喜悦之情溢于言表。

    跨越资本门槛

    “税制改革之后，占固定资产投资额17%的增值税可以得到抵扣，这将大大降低企业税负，使企业能够有更多资金用于再投资、再发展。”蔚可超向记者介绍。
    据分析，如果明年上半年增值税实现转型，那么济钢几个新项目的投资将会处于非常有利的地位。明年该集团计划建设一座1750立方米的高炉和两座120吨的转炉，再加上其他一些技改项目，当年总投资将达到28.6亿元，税制改革将使济钢当年约3亿元的增值税可以得到抵扣，这样企业会有更充裕的资金进行技术改造。该集团有关人士向记者介绍，在当前钢铁市场竞争极其激烈的情况下，投资新项目不是为了搞重复建设或者一味地扩大产量，而是为了调整产品结构，增加技术含量，通过差异化竞争来抢占市场先机。
    蔚可超认为，增值税转型，可以有效降低企业的投资成本。冶金是典型的资本密集型行业，投资规模动辄几十亿、上百亿元。投资总额中包含设备投资和施工费用投资两项，如果设备投资17％的增值税可以抵扣，那么总投资至少可以节省10％。由此可见，新税制对企业的规划、发展和项目建设具有重要意义。
    我国目前是钢铁大国，但不是钢铁强国。虽然钢铁产量居世界第一，但产品技术含量和附加值却远远落后于发达国家，现在的当务之急是提高产品技术水平。蔚可超表示，技术改造需要大笔投资，目前实行的生产型增值税政策，固定资产投资增值税无法抵扣，因此，企业税负很重，投资技改往往有心无力。而消费型增值税政策的实施，将会有力推动我国钢铁行业产品技术含量的提高。

    解开成本之结

    “税制改革，将会使济钢的产品成本大大降低。”蔚可超分析说。
    据悉，在生产型增值税制度下，基本建设资金的17％进入建设成本，形成固定资产，以折旧方式逐年摊入产品成本。以济钢目前的年综合折旧率为11.28％计算，全部固定资产原值不到9年将全部进入产品成本。而在增值税由生产型转为消费型之后，进入产品成本的折旧费将会有效降低，产品成本也将回落。企业产品的价格底线是成本，成本降低可能导致价格的降低，降低产品价格将会刺激消费量的增加，税源并不会减少。
    增值税来源于企业。2003年前10个月，济钢集团的钢铁主业增值税入库额已经超过了7亿元。而在2000年以前，济钢每年缴纳的增值税一直在4亿元左右徘徊。纳税额的增长，缘于企业跨越式的发展，企业规模的扩大对增值税收入产生了很大的促进作用。
    蔚可超认为，从增值税税收原理来说，无论是流动性资金，还是固定资产，从实质上讲，都是企业生产产品的消耗，这些消耗都促进产品生成、增值，对产生销项税都有直接联系。因此，从某种意义上说，生产型增值税是一种不完全的增值税政策。企业实行消费型增值税后，对企业核算人员分清进项税核算，提供了很大便利。

税收专家：财税体制面临结构性调整
 

    10月22日，商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税起征点等多项建议。此前，继大连8月份提高个税起征点后，北京也宣布“9月起将个人所得税起征点提高至1200元”。个人所得税改革似乎已是如箭在弦。不过与人们预期的个人所得税先拔头筹不同，专家认为，还是增值税转型和企业所得税改革会率先到来。

    增值税转型首当其冲

    “个人所得税确实到了非改不可的地步，不过增值税和企业所得税的改革却更迫切一些，并且研究准备的也比较充分了，可能在今年或明年就能听见动静，而个人所得税改革可能还要等上一段时间。”山东财政学院财税学院副院长丛建阁教授在谈到税制改革的问题时说。
    “现行生产型增值税对投资有抑制作用，阻碍了经济发展。”丛建阁说，在现行生产型增值税下，固定资产进项税额不允许扣除，要计入固定资产成本，通过折旧在一定期限内补偿，这就拉长了资金的补偿时间，由一次补偿变成多年补偿，造成资金不能尽快回收，这对投资影响很大。“一方面经济要起飞，要加大投入，另一方面又要加大税务增收，抑制固定资产投资，政策上出现了矛盾。增值税改革有利于解决投资问题，能使经济获得更好的发展。”
    实行消费型增值税后，固定资产投资部分增值税额可以当期扣除，有利于投资回收，投资主体就可以随时调整投资方向，改善投资结构，投资的领域可能更大。当然，企业应税结构和税金结构也要发生一些变化，但企业绝对是欢迎的，特别是资本密集型和技术密集型的行业。
    而对于企业所得税，丛建阁认为，现行企业所得税是两税并行，内外有别。外资的税收方面比较优惠，税率上享受着超国民待遇，比如工资列支方面，内资企业的工资列支有严格的限制，突破了要增加计税额，工会经费、教育经费也都有列支比例，而外资这些项目只要经过税务审核后就都可以列支。另外财务费用、管理费用、坏账等很多方面外资都有优势，所以企业所得税改革也是必然。
 

    个人所得税先调后改

    对于人们热盼已久的个人所得税改革，丛建阁表示，虽然今年财政部财政科学研究所提出了改革个人所得税税制的建议，商务部也提出取消征收利息税，提高个人收入所得税起征点等建议，但从国家税务总局官员透露的信息来看，在三五年内还是要保持个人所得税的稳定，只是有可能先进行局部调整，比如提高个税起征点，但个人所得税的全面改革估计还要等一段时间，最起码要在增值税和企业所得税改革之后进行。
    “改得晚不等于不改，”丛建阁说，“从调节的力度、调节的领域，以及征管等方面来看，个人所得税都到了非改不可的地步。而人们对个税起征点的关注只是问题的一个方面而已。”
    丛建阁认为，考虑到我们目前的经济发展状况、工资收入水平、收入上的两极分化现象以及城乡差别等问题，个人所得税必须调整，要加大调节的力度。可以在分项分类和分项征收的基础上实行综合的所得税制，避免因分类把收入分解而产生的避税问题。可以把目前的九级档次降到五级或六级，级距可以大一点。另外对中间层次，也就是2000—3000元收入的社会主体，税率可以低一些，如果对这部分人征的税多了，会影响他们的消费和对生活的安排，不利于经济发展。     关于个税起征点的确定，丛建阁认为，可以与物价指数挂钩，同时要考虑到不同地区的收入水平差别，在1200元—1500元区间比较合适。也可以在此基础上规定一个大体的浮动区间，给地方自主权，不搞一刀切。
    但丛建阁对北京、大连等地此前自行提高个税起征点提出了质疑，他认为《个人所得税法》是国家的法律，在没有人大授权的情况下，各地纷纷突破法律规定的“按当地物价指数上浮20％”的起征点浮动上限，虽然有一定的合理性，但应该对此行为的合法性提出质疑。丛建阁另外表示，由于山东的工资水平不是很高，物价也比较稳定，个人所得税所占比例也不大，所以在国家出台具体政策前，山东不会自行提高个税起征点，即便要改的话也应该是青岛先改。
    “即便只提高个人所得税起征点的这一项，也要等到2005年以后。”丛建阁表示，他倾向于在增值税和企业所得税改革的基础上，再考虑个人所得税的改革，因为这几项同时进行的话，可能会出现顾此失彼的情况，在衔接上不会那么周到，因为这当中有很大的关联。“个人所得税涉及11个项目，不仅是工资薪金所得一项，还需要时间好好研究。”